Как правильно списать кредиторскую задолженность

Порядок списания кредиторской задолженности

Консультант по юридическим вопросам, эксперт сайта. Окончил Юридический факультет СПбГУ по специальности Юриспруденция. Более 20 лет опыта работы финансовым юристом.

Время чтения: 4 минут(ы)

Если кредитор не востребовал задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, происходит процедура списания кредиторской задолженности. При оформлении данной операции у специалистов по бухгалтерскому учету нередко возникают трудности с правильностью составления документации. Неверная ликвидация просроченной кредиторской задолженности способна являться поводом для претензий со стороны налоговых органов, поэтому важно изучить все нюансы проведения данной операции.

Основания для списания кредиторской задолженности

Существует несколько оснований для оформления списания задолженности организации по кредитам:

• окончание срока исковой давности (свыше трех лет с момента начала просрочки платежа);
• проблемные ситуации — прекращение деятельности кредитора (как юридического лица);
• смерть кредитора, если он является физическим лицом;
• наступление событий, за которые не может быть ответственным кредитор или должник;
• издание акта в бюджетном учреждении, в соответствии с которым должник не способен выполнить свои обязательства.

Особенности проведения

Кредиторская задолженность может быть списана только после официального окончания срока исковой давности. При оформлении она включается в состав доходов — в дальнейшем кредитор не имеет право требовать возврата долга, поскольку долговые обязательства перестают существовать. Однако для того, чтобы обезопасить организацию от претензий со стороны кредитора, ответственное за ликвидацию долга по кредиту лицо обязано правильно вычислить период исковой давности.

Важность кредиторской задолженности состоит в том, что ее состояние отражается на показателях платежеспособности и ликвидности организации.

Порядок списания налогов по кредиту имеет ряд преимуществ и недостатков. Так, выгодно списывать долги по кредитам для увеличения доходов организации. Однако неликвидным будет ликвидация кредиторской задолженности в налоговом периоде, в котором была достигнута прибыль, значительно превосходящая размер долга. При этом компенсировать ее за счет списания убытков не получится — весь внереализационный доход обязан включается в налогооблагаемую базу.

При проведении процедуры важно знать законодательную базу. Процесс регулируется гражданским кодексом Российской Федерации, нормой ФЗ №402 от 6. 12. 2011 «О бухучете» и постановлением Пленума ВС РФ №15 от 12.11. 2001 года.

Сроки

В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность предусматривается списывать в определенные сроки. Конкретная дата будет зависеть от основания списания:

1. При истечении срока давности во всех документах указывается дата ее окончания.
2. В случае ликвидации организации кредитора пишется дата внесения в ЕГРЮЛ записи о расформировании предприятия.
3. При исключении организации кредитора из ЕГРЮЛ указывается фактическая дата его внесения в официальные документы.
4. При прощении долга кредитором списание оформляется датой подписания соглашения о прощении.

Порядок проведения процедуры

Правильность оформления процедуры напрямую влияет на точность расчетов налогов на прибыль и на возможность начисления штрафных санкций. Весь процесс оформления состоит из нескольких этапов: инвентаризации, подготовки бухгалтерской справки по выявленной сумме долга, составления приказа о списании, оформления бухгалтерских записей.

Инвентаризация

В самом финале отчетного периода осуществляется процедура инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы долга, в том числе и просроченного. Процедуру осуществляют сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Для своевременного выявления суммы кредиторского долга проводить инвентаризацию рекомендуется регулярно.

Во время процедуры списания задолженности проходит проверка всех счетов, на которых компания проводит учет кредиторской и дебиторской задолженности, также обращается внимание на долги перед бюджетом и фондами. В инвентаризации обязательно указываются следующие данные:

• сведения о кредиторе;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится долг;
• сумма долга, согласованная и несогласованная с кредиторами;
• суммы долга, по которым уже истек срок исковой давности.

Акт об инвентаризации составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, которые числятся в соответствующих документах, в том числе и в налоговых счетах. Документ оформляется в двух экземплярах, заверяется членами инвентаризационной комиссии.

Подготовка бухгалтерской справки по выявленной сумме

Для проведения инвентаризации обычно составляется справка, которая является основанием для составления этого акта. Такой документ оформляется на основе синтетических счетов бухгалтерского учета.

В справке используются сведения регистров учета, иных документов, которые обосновывают сумму задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. Кроме того, в справке желательно указывать информацию о каждом кредиторе, причине и дате возникновения задолженности, ее сумме. Справка также составляется сотрудниками бухгалтерской службы предприятия.

Образец справки вы можете скачать здесь: https://yadi. sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Составление приказа о списании

Приказ пишется руководителем организации, оформляется на бланке организации с подписью и печатью. В нем содержится ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерская справка), призванные обосновать правомерность на конкретном основании.

Важно помнить, что только после оформления подобного приказа кредиторская задолженность может быть списана в бухгалтерском и налоговом учете.

Приказ по списанию перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и следующую необходимую информацию:

• обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами;
• указание ссылок на нормативно-правовой документ, позволяющий проведение данной процедуры;
• указание на сумму списанного долга;
• ссылка на должностное лицо, на которое возлагается контроль за исполнением приказа.

Осуществление бухгалтерских записей

На последнем этапе сотрудники бухгалтерии осуществляют записи по списанию, вносят изменения в учетные регистры. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами проводится только при истечении срока давности.

Правила списания предполагают ликвидацию обязательств перед кредиторами по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Следует заметить, что в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность указывают развернуто – дебиторскую в активе, кредиторскую в пассиве, при этом они не сальдируются.

Отражение в учете

Законодательство гласит, что списанная задолженность формирует доход, который необходимо отразить в бухгалтерском учете. Операция проводится на счете 91, субсчете «Прочие доходы». Используются следующие проводки: по 60 счету, кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Запись оформляется по дате утверждения результатов инвентаризации.

Особенности налогообложения после проведения списания

Большинство финансистов полагает, что необходимо учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Не стоит забывать, что в состав внереализационных доходов входят долги по уплате налогов, пеней, штрафов, а также обязательных страховых взносов (даже при УСН). Восстановление НДС, который ранее не был принят к вычету, также включается в состав внереализационных доходов.

Таким образом, процедура списания долговых обязательств по кредиту возможна в том случае, если кредитор не востребовал свой долг. Кредиторская задолженность обязана быть списана исключительно после официального окончания срока исковой давности. Для правильного списания долга требуется составить ряд документов, в том числе акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ о списании.

Инструкция: как списать задолженность с истекшим сроком исковой давности

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности — это действие, аннулирующее сведения о долгах в учете компании, которые взыскать не представляется возможным. Проведите инвентаризацию взаиморасчетов с контрагентами, сделайте соответствующие записи в учете с соблюдением установленных законодательством сроков.

30 сентября 2020 Автор: Котова Алла Николаевна

Зачем списывают задолженность

Активы и обязательства компании отражаются в учете и отчетности в том случае, если они несут полезную, своевременную и правдивую информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Признание долгов невозможными к взысканию обязывает организацию исключить сведения о них из учетных данных. Взыскать задолженность дебиторов более невозможно, следовательно, денежные средства никогда не поступят на счет компании. Кредиторы после истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности не вправе заявить претензии, а компания не обязана их удовлетворять.

Когда можно списать задолженность

Обязательства подлежат списанию, если:

• истек срок исковой давности;
• вынесено постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности;
• должник или кредитор ликвидированы.

Срок исковой давности — это период, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Статья 196 ГК РФ устанавливает его равным трем годам. Задолженность подлежит списанию в отчетном периоде, на который выпал срок окончания исковой давности.

Срок давности не истек?

Эти инструкции КонсультантПлюс помогут списать кредиторскую задолженность:

• в бухгалтерском учете;
• в налоговом учете.

Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.

При ликвидации одной из сторон обязательства списываются в периоде, в котором произошла ликвидация либо исключение из ЕГРЮЛ недействующей организации налоговым органом.

Особые правила установлены для списания налогов с истекшим сроком исковой давности. Списать налоговые долги в учете даже после истечения периода возможного взыскания действующая организация не вправе в одностороннем порядке. Такое действие обязательно согласовывается с налоговыми органами. Фактически для организации есть только одна возможность признать долги по налогам невозможными к взысканию — получить судебный акт с отражением факта истечения предельных сроков взыскания (п. 9 постановления ВАС РФ от 30.07.2013).

Когда течение исковой давности прерывается

Трехлетний период, установленный для обращения за взысканием в суд, прерывается и исчисляется вновь с момента (ст. 203 ГК РФ):

• письменного подтверждения должником своих обязательств;
• признания претензии по требованию о взыскании;
• подписания соглашения о признании долга;
• направления гарантийного письма о погашении;
• подписания акта сверки.

Как оформить

Правила отражения списания дебиторки с истекшим сроком исковой давности изложены в пунктах 77 и 78 Положения по ведению бухучета и бухотчетности (приказ Минфина №34н от 29.07.1998):

1. Проведите инвентаризацию и оформите ее результаты.
2. Вынесите письменное обоснование (решение инвентаризационной комиссии) об обнаружении долгов, которые необходимо списать.
3. Оформите приказ (распоряжение) руководителя о списании.

Списание проводится отдельно по каждому обязательству.

Отражаем списание дебиторской задолженности

Порядок отражения зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. В случае его создания списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится за его счет. Если резерв не создавался, отразите списанную дебиторку в прочих расходах.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Дебиторка списана за счет резерва по сомнительным долгам	63	60, 62, 76
Дебиторка списана на прочие расходы организации	91-2	60, 62, 76

Если обязательства должника не прекращены и в дальнейшем возможно их взыскание (истек период исковой давности, но контрагент не ликвидирован и нет постановления о невозможности взыскания), отразите списанные суммы на забалансовом счете 007. С забалансового счета суммы спишутся:

• при ликвидации должника;
• при погашении долга;
• по истечении пяти лет после отражения сумм на счете 007.

В налоговом учете безнадежная к взысканию дебиторка списывается за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списываем кредиторскую задолженность в учете

В бухгалтерском учете списание кредиторки отражается в составе прочих доходов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60, 62, 76	91-1

При расчете налога на прибыль включите списанные суммы кредиторки во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Об авторе статьи Котова Алла Николаевна Главный бухгалтер

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.